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税（shuì）务异常汇总（zǒng）

服务（wù）价：¥

服务（wù）内容：一、增值税专用发票用量（liàng）变（biàn）动异常 1、计算公式：指标值=一（yī）般纳税人（rén）专票（piào）使用（yòng）量-一般（bān）纳税人专票上月（yuè）使（shǐ）用量。 2、问题指向：增值税专用（yòng）发票用量骤增（zēng），除正常业务变（biàn）化外，可能有虚开（kāi）

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一、增值税专用发票（piào）用量变（biàn）动异常
　　1、计算公（gōng）式：指标值=一般纳（nà）税人专票使用量-一般（bān）纳税人专票上月使用量（liàng）。
　　2、问（wèn）题指向：增（zēng）值税专（zhuān）用发票用量骤（zhòu）增，除正常业务变化外，可能有（yǒu）虚开现象。
　　3、预警：纳税人开具（jù）增值税专（zhuān）用发票超过上（shàng）月30%(含)并超过上月10份以（yǐ）上
　　检（jiǎn）查重点：检查（chá）纳税人的购销（xiāo）合同（tóng）是否真（zhēn）实，检查纳税（shuì）人的生产经营情况是否（fǒu）与签订的（de）合（hé）同情况相符并（bìng）实（shí）地（dì）检查存货（huò）等。主要检（jiǎn）查存货类“原（yuán）材料”、“产成品”以及货币（bì）资金“银行存（cún）款”、“现金（jīn）”以及应（yīng）收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应（yīng）重（chóng）点审查其（qí）合同（tóng）履行（háng）情况（kuàng）。
　　二、期末（mò）存货（huò）大于实收资本差异幅度异常
　　1、计算公式（shì）：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。
　　2、问题指向：纳税人期末存（cún）货额大于实（shí）收资本，生产经（jīng）营不正常，可（kě）能存在库（kù）存商品不真（zhēn）实，销售货物（wù）后（hòu）未（wèi）结（jié）转收入等问题。
　　检（jiǎn）查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其（qí）它应付（fù）款”“预收帐款”以（yǐ）及短期借款、长期借款等科目期末贷方余（yú）额（é）是否有大幅度的增加，对变化的原因（yīn）进行询问并要求纳税（shuì）人提供相应的举证资料，说（shuō）明（míng）其资金的合（hé）法来源（yuán）;实地检查存货是否与帐面相符（fú）。
　　三、增值税一般纳税人税负变动异（yì）常
　　1、计算公（gōng）式：指标值（zhí）=税负变动率;
　　税负变动率=(本期税负（fù）-上期税负)/上期税负（fù）*100%;
　　税负（fù）=应纳税额/应税销售收入*100%.
　　2、问题指向：纳税（shuì）人自身税负变（biàn）化（huà）过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符（fú）合规定、享受税收优惠政策期间购进货（huò）物不取得可（kě）抵扣进项税额（é）发票或虚开发（fā）票等（děng）问题。
　　3、预警值：±30%
　　检查重点：检（jiǎn）查（chá）纳（nà）税人的（de）销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将（jiāng）本期与其他各（gè）时期进行比较分析，对异（yì）常变（biàn）动情况（kuàng）进一步查明原因，以核实是否（fǒu）存在漏记、隐瞒（mán）或虚记收入的行为。检（jiǎn）查企业（yè）固定资产抵扣是（shì）否合（hé）理、有无将（jiāng）外购的存货用（yòng）于（yú）职工福利、个人消（xiāo）费、对外投资、捐赠等（děng）情况
　　四、纳税（shuì）人（rén）期末存货与当期（qī）累计收入差异幅度异常
　　1、计算（suàn）公式（shì）：指标值=(期末存货（huò）-当期（qī）累计收入)/当（dāng）期（qī）累计（jì）收入。
　　2、问题指向（xiàng）：正常生产经（jīng）营的纳税人期（qī）末存货额（é）与当期（qī）累（lèi）计收入对比异常，可（kě）能存在库存商品不真实，销售（shòu）货物后未结转收入等（děng）问题。
　　3、预警值：50%
　　检查重点（diǎn）：检查“库存商品”科目（mù），并结合“预收（shōu）账（zhàng）款”、“应（yīng）收账款”、“其他应付款（kuǎn）”等科（kē）目进行分析（xī），如果“库存商（shāng）品”科目余额大（dà）于“预收账款”、“应收（shōu）帐款”贷（dài）方余（yú）额、“应付账款”借方且长期挂账，可能（néng）存在少计（jì）收入（rù）问题（tí）。实地检查纳税（shuì）人的存货（huò）是否（fǒu）真实，与原始凭证、账载数据是否一致。
　　五、进项（xiàng）税（shuì）额大于进项（xiàng）税额控制额
　　1、计算公式：指标值=(本期进项税额/进项（xiàng）税额（é）控（kòng）制额（é）-1)*100;
　　进项税额（é）控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成（chéng）本)*本期外（wài）购（gòu）货物税率+本期运费进（jìn）项（xiàng）税额合计。
　　2、问题指向（xiàng）：纳（nà）税人申报进（jìn）项税（shuì）额（é）与进项（xiàng）税额控制额（é）进（jìn）行（háng）比（bǐ）较，若申报进项税（shuì）额大于进（jìn）项税额控制额，则可能存（cún）在虚抵进项税额，应重点核（hé）查纳税人购进固定资产是否抵扣;用于非应（yīng）税项目、免税项目（mù）、集体福利、个人消费的（de）购进货物或应税劳务及非正常损失的（de）购进货物是否（fǒu）按照（zhào）规定做进项税额转出;是（shì）否存在（zài）取得虚开的专（zhuān）用发票（piào）和（hé）其他抵扣凭证（zhèng）问（wèn）题。
　　3、预警值（zhí）：10%
　　检（jiǎn）查重点：检查纳税人（rén）“在建工（gōng）程”、“固定资产”等科目变（biàn）化，判断是否存在将外购的不符合抵（dǐ）扣标准的固定（dìng）资产（chǎn）发生的进项（xiàng）税额申报抵扣，结合“营业（yè）外（wài）支出”、“待（dài）处理财产损（sǔn）溢”等（děng）科目的（de）变化，判断（duàn）是否将存货损失转出进项税额;结（jié）合增值（zhí）税（shuì）申报（bào）表附表（biǎo）二（èr）分（fèn）析运费、农产品等（děng）变化情况，判读是否虚假（jiǎ）抵扣进项税额问题。
　　实地检查原材料等（děng）存货的（de）收发（fā）记录，确定用于非应税项目的存（cún）货是否作（zuò）进项（xiàng）税转出;检查是（shì）否存在（zài）将外购（gòu）存货用于职（zhí）工（gōng）福利、个人消费、无偿赠送等而（ér）未（wèi）转出进项税（shuì）额问题;检查农产品发票的开具、出售人资料（liào）、款项支付（fù）情况，判断是否存在虚开问题。
　　六、预收账（zhàng）款占销售收入20%以上（shàng）
　　1、计算（suàn）公式：评估期（qī）预（yù）收账（zhàng）款余（yú）额/评估期全部销售收入。
　　2、问题指（zhǐ）向：预收账款比例（lì）偏大，可（kě）能存在未及时确认销售收入行为。
　　3、预（yù）警：20%
　　检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实（shí）入账。深入了（le）解企业的（de）行业规律判（pàn）断其（qí）是否（fǒu）存在未及时确认销售收入的情况（kuàng）。
　　七、纳税人销（xiāo）售额变动率与应纳（nà）税额变动率弹性系数异常（cháng）
　　1、计算公式（shì）：指标值=销售额（é）变动率/应纳税额变动率;
　　销售额变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期（qī）销售额（é）;
　　应（yīng）纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额（é）)/上期应纳税（shuì）额。
　　2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入而不（bú）计提（tí）销项（xiàng）税额或扩大抵扣范围（wéi）而多抵（dǐ）进项的（de）问题。正常情况下两者（zhě）应基本同（tóng）步增长，弹性系数（shù）应接近1.若弹性系数>1且（qiě）二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外（wài）购货物用于集体福利、在建工（gōng）程等，不计收入或未做（zuò）进项税额转出等问（wèn）题（tí）;当弹性（xìng）系数<1且（qiě）二者都为（wéi）负数可能存在上述问（wèn）题;弹性系数小于1，二者都为正（zhèng）时（shí），无问（wèn）题;二者都为负时，可能存在上（shàng）述问题（tí）;当弹性系数为负数，前者为正（zhèng）后者（zhě）为负时（shí），可能存在上述问题（tí）;后（hòu）者为正前者（zhě）为负时（shí），无问题。
　　3、预警值：1
　　检查重点：检（jiǎn）查企业的主要经（jīng）营范围，查看营业执照、税务登记、经营方式以及征管范围界定情况（kuàng），以及是否兼营不同税率的应税货物（wù）;查阅仓库货物收发登记簿，了解材料购进、货物入（rù）库、发出数量及库存数量，并于申报情况进（jìn）行（háng）比对;审核企业明细分类账簿，重点核实“应收（shōu）账款”、“应（yīng）付账款”、“预付账款”、“在建工程（chéng）”等明细帐，并与主营（yíng）业（yè）务收入（rù）、应纳税金（jīn）明细（xì）核对（duì），审核有无将收入长期挂往来帐、少计销项（xiàng）税额以（yǐ）及多抵进项税等问题;审核（hé）进项税额抵扣凭（píng）证（zhèng）、检查有无（wú）将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项（xiàng）目进行税额申报抵（dǐ）扣的情（qíng）况（kuàng）。
　　八、纳（nà）税（shuì）人主营业务收入成本率异常
　　1、计（jì）算（suàn）公式：指标（biāo）值=(收入（rù）成本率-全市（shì）行业收入（rù）成本率)/全市行业（yè）收入成本（běn）率;
　　收入（rù）成本率=主营业务成本/主营业务（wù）收入。
　　一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要（yào），主营业务（wù）成（chéng）本都会（huì）呈现增长的（de）趋势，所以成本（běn）变动率一般为正值。如果（guǒ）主营业（yè）务成本变动率超出预（yù）警值范围，可能（néng）存在（zài）销（xiāo）售未（wèi）计收入，多列成（chéng）本费用、扩大税前扣（kòu）除范围等问题。
　　预（yù）警值：工业企（qǐ）业-20%——20%，商业企（qǐ）业（yè）-10%——10%
　　2、问题指向：主营业（yè）务收入（rù）成（chéng）本（běn）率（lǜ）明（míng）显高于（yú）同行业（yè）平（píng）均水平的，应判断为异常，需查（chá）明纳税人有无多（duō）转成本或（huò）虚增成本。
　　检查重点：检查（chá）企（qǐ）业（yè）原材料的价（jià）格是否上涨，企业（yè）是否有（yǒu）新增设备、或（huò）设备出现重大（dà）变故以致影响（xiǎng）产量等。检查企（qǐ）业原（yuán）材料（liào）结转方法是否发（fā）生改（gǎi）变，产成品与在（zài）产品之间的成本（běn）分（fèn）配是（shì）否合（hé）理，是否将在（zài）建工程成本挤入生产成本等问（wèn）题。
　　九（jiǔ）、进项税额变动率高于（yú）销项税额变动率（lǜ）
　　1、计算（suàn）公（gōng）式（shì）：指标（biāo）值=(进项税额（é）变（biàn）动率-销项税额变动率)/销项税额变（biàn）动率（lǜ）;
　　进项税（shuì）额变（biàn）动率（lǜ）额=(本期进（jìn）项-上（shàng）期进项)/上期进（jìn）项;
　　销项税（shuì）额（é）变动率（lǜ）=(本期销项-上（shàng）期销（xiāo）项)/上期（qī）销项。
　　2、问题指（zhǐ）向：纳税人进项税（shuì）额变动率（lǜ）高于销（xiāo）项税（shuì）额（é）变动率（lǜ），纳税人可能存（cún）在少计（jì）收（shōu）入或虚抵进项税额（é），应（yīng）重（chóng）点（diǎn）核查（chá）纳（nà）税人购销业务是否真实（shí），是否为享受税收优（yōu）惠政策（cè）已（yǐ）满的纳税人。
　　3、预警（jǐng）值：10%
　　检查重（chóng）点：检查纳税人（rén）的购销业（yè）务（wù）是（shì）否真实，是否（fǒu）存在销售已实（shí）现，而收入却长期（qī）挂在“预（yù）收（shōu）账款（kuǎn）”、“应收帐款”科目。是（shì）否（fǒu）存在虚假申报抵扣进（jìn）项税问题。结合进项税额控（kòng）制额的指（zhǐ）标进行分析，控制额超过预警值，而销售（shòu）与基期（qī）比较没有较（jiào）大（dà）幅度的（de）提（tí）高（gāo），实（shí）地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将（jiāng）购进的不符（fú）合抵扣标（biāo）准的固定资产、非应税项目、免税项（xiàng）目进行虚假（jiǎ）申报抵（dǐ）扣的情（qíng）况（kuàng）。
　　十、纳税（shuì）人主（zhǔ）营（yíng）业务收入费（fèi）用率异常
　　1、计算公式：指标值=(主（zhǔ）营业务收（shōu）入（rù）费用率（lǜ）-全市平均主营业（yè）务收入费用（yòng）率)/全市平均主营业务收入费用率*100;
　　主营业务收（shōu）入费用率=本期期间（jiān）费用/本期主营业务收入。
　　2、问题指向（xiàng）：主营业务收入（rù）费用率（lǜ）明显（xiǎn）高于行业平均水平的，应（yīng）判（pàn）断（duàn）为异常，需要查（chá）明纳（nà）税人有无多提、多摊（tān）相（xiàng）关费用，有（yǒu）无将资本性支出一（yī）次性在当期列支（zhī）。
　　3、预警（jǐng）值：
　　检查（chá）重点：检查“应付账款”、“预（yù）收（shōu）账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析（xī）。如“应付账款”其他（tā）应（yīng）付账款“出现（xiàn）红字和”预收账（zhàng）款“期末大幅度增长等（děng）情况（kuàng），应判断可能存在少计收入，对这（zhè）些（xiē）科目的详细业务内容进行询问（wèn）;对企业销售时（shí）间及开具（jù）发（fā）票的时间（jiān）进行（háng）确认（rèn），并（bìng）要求提供相应（yīng）的举证（zhèng）资料。
　　检查纳税人营业费用（yòng）、财务费（fèi）用、管理费用（yòng）的增长情况并（bìng）判断其增长是否合理，是否存在外购（gòu）存货用于职工福（fú）利、增（zēng）送（sòng）等问（wèn）题，检查企业采购的（de）的（de）渠道（dào）及履约方式（shì），是否存在返利（lì）而未冲减进行税额;对企业短期借款、长期借（jiè）款的期（qī）初（chū）、期末数据进行分（fèn）析，是否存在基建贷款利（lì）息挤入当期财务费用等问题，以判断有关财（cái）务费（fèi）用是否资本（běn）化，同（tóng）时要求纳税人（rén）提供相应的举（jǔ）证资料。